RAEX

Топ-20 крупнейших российских аудиторских компаний

Карта сайта | English

Ставка НДС увеличена. На что обратить внимание?

C 1 января 2019 года повышена ставка НДС до 20 %. Налоговое законодательство не предусматривает переходных положений. Консультанты МКПЦ рассмотрели действия налогоплательщика в различных ситуациях.

1. Товар приобретен до 2019 г., а реализован в 2019 г.

Реализация товара в 2019 г. облагается НДС по ставке 20 процентов; период приобретения товара не имеет никакого значения.

Если вы приобрели товар в 2018 г. и приняли к вычету НДС по ставке 18 процентов, то это никак не отражается на ставке НДС при реализации товара в 2019 г.

2. Аванс перечислен до 2019 г., а товар отгружен в 2019 г.

Продавец при реализации товара в 2019 г. исчисляет НДС по ставке 20 процентов; сумма НДС с аванса не имеет никакого значения. Однако к вычету можно принять только фактически исчисленный НДС с аванса, то есть при отгрузке к вычету принимается НДС с аванса по ставке 18/118.

Покупатель при приобретении товара в 2019 г. принимает к вычету предъявленный ему НДС по ставке 20 процентов; сумма НДС с аванса не имеет никакого значения. Однако восстановить нужно только фактически принятый к вычету НДС с аванса, то есть при приобретении товара восстанавливается НДС с аванса по ставке 18/118.

3. Товар отгружен до 2019 г., а в 2019 г. его стоимость изменилась

Продавец при уменьшении в 2019 г. стоимости товара, отгруженного до 2019 г., выставляет корректировочный счет-фактуру, применяя ставку 18 процентов (действовавшую в периоде отгрузки товара).

Покупатель при уменьшении в 2019 г. стоимости товара, приобретенного до 2019 г., восстанавливает НДС исходя из разницы между суммой принятого к вычету НДС и новой суммой НДС (фактически по ставке 18 процентов, действовавшей в периоде отгрузки товара).

Если при уменьшении стоимости товара разницу в его стоимости решено считать авансом, то с этого аванса нужно исчислить НДС. Поскольку стоимость товара уменьшилась в 2019 г., то к авансу, возникшему в результате этого уменьшения, нужно применить ставку 20/120.

Если стоимость товара не уменьшилась, а увеличилась, то нужно также применить ставку 18 процентов, потому что эта ставка действовала в периоде совершения операции (отгрузки товара).

4. Условия договора «НДС сверху»

Если в финансовых условиях договора написано, что «стоимость товара составляет Х руб., кроме того, НДС Y руб. / 18 %», то с 2019 г. условия договора противоречат налоговому законодательству. На порядок налогообложения это никак не влияет – налоги исчисляются в соответствии с налоговым законодательством, а не в соответствии с договором.

Во избежание недоразумений имеет смысл обсудить с покупателем увеличение стоимости товара в связи с увеличением налоговой ставки НДС и зафиксировать новую стоимость в дополнительном соглашении.

5. Условия договора «НДС в цене»

Если в финансовых условиях договора написано, что «стоимость товара составляет Х руб., в том числе НДС Y руб. / 18 %», то с 2019 г., как и в предыдущем случае, условия договора противоречат налоговому законодательству.

Отличие от предыдущего случая заключается в том, что при неизменной окончательной стоимости (с НДС) повышение налогов происходит за счет продавца: в составе цены доля НДС становится больше, а доля выручки – меньше.

Продавцам следует уделить особое внимание таким договорам, потому что если цена на товар не будет пересмотрена, то их выручка упадет на 1,41 процента (18 / 118 – 20 / 120).

Если ваша компания столкнулась с нестандартной ситуацией при переходе на новую ставку НДС, обращайтесь к нам, мы поможем разобраться.