RAEX

Топ-20 крупнейших российских аудиторских компаний

Карта сайта | English

Специальный налоговый режим для самозанятых

Преимущество специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – НПД)

  • доходы в рамках спецрежима не облагаются НДФЛ (ч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ);
  • налогоплательщики – ИП не платят НДС (исключение – «ввозной» НДС, в том числе при завершении действия процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области) (ч. 9 ст. 2 Закона № 422-ФЗ);
  • физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ);
  • налогоплательщикам спецрежима не нужно сдавать налоговую декларацию (ст. 13 Закона № 422-ФЗ);
  • налогоплательщикам спецрежима – ИП не нужно применять онлайн-кассы в отношении доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход (ст. 3, 14 Закона № 422-ФЗ, п. 2.2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ 1);
  • у физических лиц, не являющихся ИП, в соответствии с законодательством о ККТ (Закон № 54-ФЗ) отсутствует обязанность по применению ККТ.
  • Тем не менее у плательщиков НПД есть обязанность выдавать клиентам чеки, сформированные в мобильном приложении «Мой налог»;
  • ИП, применяющие специальный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента (при заключении договоров ГПХ), установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (ч. 10 ст. 2 Закона № 422- ФЗ);
  • на период применения специального налогового режима ИП не признаются плательщиками страховых взносов за себя (ч. 11 ст. 2 Закона № 422- ФЗ);
  • физические лица, не являющиеся ИП, освобождены от страховых взносов с выплат, облагаемых НПД (ч.1, ч.2 ст.15 Закона № 422-ФЗ);
  • физическим лицам, применяющим спецрежим, предоставлено право уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке (ст. 29 Закона № 167-ФЗ 2).

Переход на применение специального налогового режима (НПД)

Переход на применение НПД физические лица смогут осуществлять в добровольном порядке (письмо Минфина РФ от 13.12.2018 № 03-11-11/90787).

Для применения данного налогового режима нужно встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, подав заявление в налоговый орган одним из следующих способов (ч. 1-5 ст. 5 Закона № 422-ФЗ; Информация ФНС России размещена в системе «КонсультантПлюс»):

  • через личный кабинет на сайте ФНС России;
  • через мобильное приложение «Мой налог» с предоставлением сведений из паспорта и фотографии (за исключением граждан других государств – членов ЕАЭС);
  • через кредитные организации с предоставлением сведений из паспорта.

Налоговый орган может отказать в постановке на учет в следующих случаях:

  • между представленными документами, сведениями есть противоречия (ч. 6 Закона № 422-ФЗ);
  • информация не соответствует сведениям, имеющимся у инспекции (ч. 7 ст. 5 Закона № 422-ФЗ);
  • лицо не соответствует требованиям, установленным для применения НПД (ч. 8 ст. 5 Закона № 422-ФЗ).

Кто может применять спецрежим

Применять налоговый режим могут ИП и физические лица, получающие профессиональный доход, при этом регистрация физического лица в качестве ИП необязательна, если этого не требует законодательство по виду осуществляемой деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Профессиональный доход – доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ).

Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб.

В течение десяти лет проведения эксперимента (ч. 3 ст. 1 Закона № 422-ФЗ):

  • не может быть уменьшен предельный размер дохода (2,4 млн руб.);
  • не могут быть увеличены ставки налога, установленные ст. 10 Закона № 3442-ФЗ (4% с дохода от реализации физлицам и 6% – с дохода от реализации ИП и организациям).

Не вправе применять специальный налоговый режим (ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ):

  • лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке;
  • лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав;
  • лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
  • лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
  • лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе посреднических договоров (поручения, комиссии, агентских договоров);
  • лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом платежей в пользу других лиц (кроме такой доставки с применением ККТ, которую зарегистрировал продавец товаров);
  • лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или получающие доходы, облагаемые НДФЛ;
  • налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).

Не признаются объектом налогообложения следующие доходы (ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ):

  • получаемые в рамках трудовых отношений;
  • от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
  • от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
  • государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;
  • от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
  • от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
  • от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
  • от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;
  • от деятельности, указанной в п. 70 ст. 217 НК РФ, полученные лицами, состоящими на учете в налоговом органе (уход за больными и детьми, репетиторство, ведение домашнего хозяйства);
  • от уступки (переуступки) прав требований;
  • в натуральной форме;
  • от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

По доходам, перечисленным в п. 1-12, физические лица не уплачивают НПД, а являются плательщиками НДФЛ или применяют иные налоговые режимы.

Взаимодействие налогоплательщиков с клиентами, налоговым органом и уплата налога

Все действия налогоплательщика и налогового органа по вопросам взаимодействия, расчета и уплаты налога, контролю доходов, снятию с учета ведутся дистанционно с использованием мобильного приложения «Мой налог» (ст. 3 Закона № 422-ФЗ).

При осуществлении денежных расчетов с клиентами налогоплательщик НПД с использованием приложения «Мой налог» автоматически формирует чеки для клиентов, а информация о продажах в режиме онлайн поступает в налоговый орган.

Если налогоплательщик использует в расчетах посредников, то сведения о каждой операции или сводные данные за месяц нужно передать в инспекцию не позднее 9-го числа следующего месяца. Посредник может сам подать в налоговый орган данные о расчетах с применением ККТ, тогда в приложении «Мой налог» отчитываться по таким операциям не нужно (ч. 2 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (ч. 3-5 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

Перечень обязательных реквизитов, которые указываются в чеке, содержится в ч. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.

Налоговым периодом признается календарный месяц (п. 1 ст. 9 Закона № 422-ФЗ). Налоговая база за месяц определяется нарастающим итогом отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 1 ст. 8 Закона № 422-ФЗ).

Расчет налога осуществляет не сам плательщик спецрежима, а налоговый орган с учетом налогового вычета, размер которого не может быть больше 10 000 руб., рассчитанный нарастающим итогом. Сумма вычета зависит от ставки налога (ч. 1, 2 ст. 12 Закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

  • налог исчислен по ставке 4% – 1% от дохода;
  • налог исчислен по ставке 6% – 2% от дохода.

По итогам месяца налогоплательщику не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, придет уведомление в приложении «Мой налог» с суммой налога и реквизитами для его уплаты (ч. 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).

Заплатить налог нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, одним из способов:

  • самостоятельно, в том числе через приложение «Мой налог»;
  • уполномочить кредитную организацию или оператора электронной площадки (тогда налоговая направит уведомление им);
  • уполномочить налоговый орган на списание налога с банковского счета и перечисление его в бюджет через приложение «Мой налог».
  • За нарушение порядка и (или) сроков передачи в инспекцию сведений о расчете, который учитывается в доходах, определена ответственность (ст. 129.13, 129.14 НК РФ):
  • для налогоплательщика:
    • o штраф в размере 20% от суммы расчета;
    • o штраф в размере суммы расчета – при повторном нарушении в течение шести месяцев;
  • для уполномоченных операторов электронной площадки или кредитных организаций – штраф 20% от суммы расчета, но не менее 200 руб. за сведения о каждом расчете, не переданные в налоговый орган.

Внимание организаций, заключивших договор с самозанятыми!

  • Организации, заключившие договоры ГПД с самозанятыми лицами, не вправе будут учитывать расходы на покупки у плательщика НПД без его чека, сформированного в установленном законом порядке (ч. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
  • Доходы физических лиц и ИП – плательщиков НПД не облагаются НДФЛ. Соответственно, у организации в отношении дохода, выплаченного плательщику налога на профессиональный доход, не возникает обязанностей налогового агента, т.е. удерживать и платить НДФЛ с доходов, облагаемых НПД, и представлять справку 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ не требуется (ч. 8 ст. 2, п. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
  • Доходы физических лиц и ИП – плательщиков НПД освобождены от налогообложения страховыми взносами. Соответственно, выплаты плательщику налога на профессиональный доход не надо облагать страховыми взносами (п. 8 ч. 2 ст. 6, ч. 1, 2 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).

Условием освобождения от налогообложения НДФЛ и страховыми взносами являются:

  • отсутствие с самозанятым лицом трудовых отношений либо их прекращение не менее двух лет назад;
  • наличие чека из приложения «Мой налог», оформленного в порядке, установленном ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

1 Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

2 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 11.12.2018) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Валентина Бабий
Ведущий консультант
+7 (495) 201-02-20
konsultant@mkpcn.ru